征稅處理(lǐ)
征稅處理(lǐ)指按納稅人(rén)出售資産時(shí)按照(zhào)資産出售收入與出售資産計(jì)稅基礎之間(jiān)的(de)差額确認資産出售收益的(de)稅務處理(lǐ)作(zuò)法。征稅處理(lǐ)又(yòu)可細分為(wèi)一次性确認收益與分期确認收益兩種具體(tǐ)類型。
一次性确認收益稅務處理(lǐ)方式如同其名，納稅人(rén)在出售資産時(shí)将資産出售收入與扣除額同時(shí)計(jì)入出售當期應納稅所得額中。如A企業(yè)擁有(yǒu)一項資産的(de)計(jì)稅基礎是100元，市(shì)場(chǎng)價值150元，2015年(nián)，該企業(yè)按該項資産的(de)市(shì)場(chǎng)價值将該項資産出售給B企業(yè)，2015年(nián)，A企業(yè)确認資産出售所得為(wèi)150-100=50元;B企業(yè)确認持有(yǒu)該項資産的(de)計(jì)稅基礎是150元。
分期銷售處理(lǐ)指資産出售收益分年(nián)度計(jì)入應納稅所得稅額。接上(shàng)例，如果A公司與B公司約定分兩年(nián)平均結算(suàn)，則2015年(nián)，A公司确認資産出售收益是75-50=25元，2016年(nián)也确認資産出售收益25元。美(měi)國(guó)稅法規定這(zhè)種稅務處理(lǐ)方式不适用于存貨銷售，或有(yǒu)對(duì)價即對(duì)賭協議(yì)适用的(de)稅務處理(lǐ)方式主要就是這(zhè)種。
遞延處理(lǐ)
遞延處理(lǐ)是指稅法認為(wèi)納稅人(rén)在交易中實現(xiàn)了所得，但(dàn)依稅法中遞延納稅規則，允許納稅人(rén)不确認資産出售所得或損失。如企業(yè)合并，稅法認為(wèi)企業(yè)合并是财産交換，但(dàn)對(duì)于符合規定條件(jiàn)的(de)企業(yè)合并，稅法允許當事(shì)人(rén)作(zuò)遞延納稅處理(lǐ)。具體(tǐ)處理(lǐ)作(zuò)法如下(xià)例如示：
假設T企業(yè)股東s持有(yǒu)被合并企業(yè)T股權的(de)計(jì)稅基礎是100元，T股權的(de)市(shì)場(chǎng)價值是150元;T企業(yè)擁有(yǒu)資産的(de)計(jì)稅基礎120元，負債帳面價值20元。收購企業(yè)P向T企業(yè)股東定向增發股票(piào)收購T企業(yè)。假設本項交易符合特殊性稅務處理(lǐ)條件(jiàn)，具體(tǐ)稅務處理(lǐ)作(zuò)法：
(1)T企業(yè)股東S的(de)稅收結果。S在本次交易中實現(xiàn)了所得150-100=50元，但(dàn)按照(zhào)遞延納稅規則，S可以不确認此次交易所得50元;S按替代法确認合并中取得的(de)P股權的(de)計(jì)稅基礎，合并前，S持有(yǒu)T企業(yè)股權的(de)計(jì)稅基礎是100元，合并後，S持有(yǒu)P企業(yè)股權的(de)計(jì)稅基礎也是100元。(2)T企業(yè)稅收結果。T企業(yè)不需要确認所得與損失。
(3)收購企業(yè)P稅收結果。P不需要确認所得或損失，T企業(yè)資産和(hé)負債并入P後，P按結轉法加以确認和(hé)計(jì)量，合并前T企業(yè)持有(yǒu)資産的(de)計(jì)稅基礎是120元，合并後P企業(yè)持有(yǒu)這(zhè)些合并資産的(de)計(jì)稅基礎也是120元。T企業(yè)負債的(de)價值也照(zhào)此類推，原額結轉。
免稅處理(lǐ)
免稅處理(lǐ)指出售方按一般處理(lǐ)方式确認資産出售所得，然後，再通(tōng)過免稅收入予以沖回或以稅前扣除予以抵回的(de)處理(lǐ)作(zuò)法。如A企業(yè)出售某項稅法規定屬于免稅的(de)資産，該項資産的(de)計(jì)稅基礎是100，市(shì)場(chǎng)價值150元。A企業(yè)确認資産出售所得150-100=50元，同時(shí)再在納稅申報表調減50元，B企業(yè)确認持有(yǒu)該項資産的(de)計(jì)稅基礎為(wèi)150元。
不征稅處理(lǐ)
不征稅處理(lǐ)指企業(yè)收到非股東投入資本的(de)稅務處理(lǐ)方式，典型的(de)情形如政府補助。我國(guó)企業(yè)所得稅法中的(de)不征稅收入對(duì)應的(de)就是不征稅處理(lǐ)。把握這(zhè)種處理(lǐ)作(zuò)法的(de)要點企業(yè)取得的(de)款項(payments)的(de)計(jì)稅基礎為(wèi)零，如果取得的(de)款項是财産，該項财産的(de)計(jì)稅基礎記為(wèi)零，如果取得的(de)款項是現(xiàn)金(jīn)，用這(zhè)筆(bǐ)現(xiàn)金(jīn)購買的(de)财産的(de)計(jì)稅基礎确認為(wèi)零，用這(zhè)筆(bǐ)現(xiàn)金(jīn)支付費(fèi)用，這(zhè)筆(bǐ)費(fèi)用的(de)扣除額為(wèi)零。
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