相(xiàng)比較于營業(yè)稅，國(guó)家(jiā)對(duì)增值稅的(de)管理(lǐ)更加嚴格，涉稅行政、刑事(shì)風(fēng)險更大，尤其是虛開(kāi)增值稅專用發票(piào)的(de)刑事(shì)風(fēng)險不可忽視(shì)。全面營改增後，所有(yǒu)單位和(hé)個(gè)人(rén)，隻要發生(shēng)增值稅應稅行為(wèi)，都(dōu)是增值稅納稅人(rén)，按照(zhào)年(nián)應稅銷售額超過500萬的(de)标準，絕大部分投資公司都(dōu)會納入一般納稅人(rén)管理(lǐ)，并實行抵扣納稅模式，相(xiàng)比較于較為(wèi)簡單的(de)營業(yè)稅納稅模式，新稅制給納稅人(rén)帶來(lái)了更多的(de)稅務籌劃的(de)空間(jiān)。
一、投融資模式
根據“營改增”政策規定，納稅人(rén)購進貸款服務，以及納稅人(rén)接受貸款服務向貸款方支付的(de)與該筆(bǐ)貸款直接相(xiàng)關的(de)投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進項稅額不得從(cóng)銷項稅額中抵扣。
對(duì)于債權融資而言，增值稅相(xiàng)應的(de)進項不能扣除，是否考慮融資結構的(de)調整，增加股權融資，雖然股息紅利不能所得稅稅前扣除，但(dàn)是投注分紅不涉及增值稅。同時(shí)，針對(duì)文(wén)件(jiàn)“與該筆(bǐ)貸款直接相(xiàng)關“的(de)規定，，簽署融資合同中，對(duì)于投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用具體(tǐ)條款設定需要充分考量，可以考慮分别簽署合同。
二、金(jīn)融商品轉讓特殊稅務風(fēng)險
按照(zhào)營改增政策，金(jīn)融商品轉讓，按照(zhào)賣出價扣除買入價後的(de)餘額為(wèi)銷售額。轉讓金(jīn)融商品出現(xiàn)的(de)正負差，按盈虧相(xiàng)抵後的(de)餘額為(wèi)銷售額。若相(xiàng)抵後出現(xiàn)負差，可結轉下(xià)一納稅期與下(xià)期轉讓金(jīn)融商品銷售額相(xiàng)抵，但(dàn)年(nián)末時(shí)仍出現(xiàn)負差的(de)，不得轉入下(xià)一個(gè)會計(jì)年(nián)度。金(jīn)融商品的(de)買入價，可以選擇按照(zhào)加權平均法或者移動加權平均法進行核算(suàn)，選擇後36個(gè)月(yuè)內(nèi)不得變更。同時(shí)規定，金(jīn)融商品轉讓，不得開(kāi)具增值稅專用發票(piào)。
年(nián)末時(shí)仍出現(xiàn)負差的(de)，不得轉入下(xià)一個(gè)會計(jì)年(nián)度，此規定延續了營業(yè)稅稅制得規定。因此，對(duì)于金(jīn)融商品轉讓交易頻(pín)繁的(de)公司，需要金(jīn)融市(shì)場(chǎng)的(de)情況，合理(lǐ)規劃會計(jì)年(nián)度內(nèi)的(de)轉讓行為(wèi)，最大程度消化(huà)“負差”，降低(dī)計(jì)稅基礎。
三、收益性質的(de)界定與節稅
投資公司取得收益的(de)具體(tǐ)表現(xiàn)形式多種多樣，不同性質的(de)收入在納稅義務方面也不一樣。比如，權益性投資的(de)股息紅利不屬于增值稅的(de)納稅行為(wèi)，債權型投資取得利息，管理(lǐ)費(fèi)等收益則屬于增值稅的(de)納稅行為(wèi)，需要按照(zhào)規定申報繳納增值稅。
投資公司可以合理(lǐ)規劃投資報酬的(de)具體(tǐ)取得形式，具體(tǐ)需要和(hé)被投資方協商解決，當然，一項稅務籌劃的(de)實施，同時(shí)需要考慮可能帶啦的(de)隐形稅負，投資者需要綜合權衡。
四、轉讓房(fáng)産可簡易計(jì)稅
按照(zhào)營改增政策，針對(duì)房(fáng)地(dì)産、建築業(yè)、不動産經營租賃、轉讓房(fáng)産等行業(yè)出台了特殊性政策，比如，規定：一般納稅人(rén)轉讓其2016年(nián)4月(yuè)30日(rì)前取得的(de)不動産（包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自(zì)建以及抵債等各種形式取得的(de)不動産）可以選擇簡易征收，适用5%的(de)稅率。
政策層面雖作(zuò)出了上(shàng)述的(de)規定，實操中還(hái)會面臨一些實際的(de)難題，比如，面對(duì)合同法、物(wù)權法、稅法背景下(xià)不動産産權交割的(de)複雜(zá)形态，“2016年(nián)4月(yuè)30日(rì)前取得的(de)不動産”如何界定“取得”的(de)時(shí)點，還(hái)需要進一步細化(huà)明(míng)确，作(zuò)為(wèi)投資公司，可以在第一個(gè)納稅申報期到來(lái)之前，積極補充完善相(xiàng)關資料，并進行簡易征收的(de)備案工(gōng)作(zuò)。
五、收益權轉讓如何處理(lǐ)
針對(duì)收益權的(de)轉讓行為(wèi)，營改增附件(jiàn)《銷售服務、無形資産、不動産注釋》中并沒有(yǒu)明(míng)确規定，與之較為(wèi)接近(jìn)的(de)是“金(jīn)融商品轉讓”，金(jīn)融商品轉讓，是指轉讓外(wài)彙、有(yǒu)價證券、非貨物(wù)期貨和(hé)其他(tā)金(jīn)融商品所有(yǒu)權的(de)業(yè)務活，其中，其他(tā)金(jīn)融商品轉讓包括基金(jīn)、信托、理(lǐ)财産品等各類資産管理(lǐ)産品和(hé)各種金(jīn)融衍生(shēng)品的(de)轉讓。
收益權作(zuò)為(wèi)一項财産權益，從(cóng)稅法的(de)基本原理(lǐ)來(lái)看(kàn)，應該課以流轉稅、所得稅等，但(dàn)是難點在于，收益還(hái)沒有(yǒu)真正實現(xiàn)、具有(yǒu)不确定性且價值難以衡量，從(cóng)投資公司的(de)角度來(lái)看(kàn)，應該是盡可能通(tōng)過籌劃，推遲納稅義務産生(shēng)或實現(xiàn)遞延納稅。
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