适用範圍
59号公告規定，納稅人(rén)自(zì)辦理(lǐ)稅務登記至認定或登記為(wèi)一般納稅人(rén)期間(jiān)，未取得生(shēng)産經營收入，未按照(zhào)銷售額和(hé)征收率簡易計(jì)算(suàn)應納稅額申報繳納增值稅的(de)，其在此期間(jiān)取得的(de)增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為(wèi)一般納稅人(rén)後抵扣進項稅額。
例如，甲公司成立于2014年(nián)3月(yuè)，2014年(nián)3月(yuè)~2015年(nián)6月(yuè)一直處于籌建期，未取得收入，也未認定為(wèi)增值稅一般納稅人(rén)，直到2015年(nián)7月(yuè)1日(rì)才認定為(wèi)增值稅一般納稅人(rén)。2014年(nián)7月(yuè)從(cóng)境外(wài)進口設備100萬元，稅額為(wèi)17萬元;2014年(nián)8月(yuè)購進貨物(wù)50萬元，稅額8.5萬元，均取得可抵扣的(de)進項稅發票(piào)。那(nà)麽，如果甲企業(yè)未按照(zhào)銷售額和(hé)征收率簡易計(jì)算(suàn)應納稅額進行增值稅申報，取得的(de)25.5萬元進項稅可以在認定為(wèi)增值稅一般納稅人(rén)之後進行抵扣;如果已按小(xiǎo)規模納稅人(rén)進行增值稅申報，則認定為(wèi)增值稅一般納稅人(rén)之前取得的(de)25.5萬元進項稅不能抵扣。
憑證取得
目前，增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發票(piào)、海(hǎi)關進口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)産品收購發票(piào)、農(nóng)産品銷售發票(piào)和(hé)稅收繳款憑證。納稅人(rén)取得的(de)增值稅扣稅憑證隻有(yǒu)在符合法律、行政法規或者國(guó)務院稅務主管部門有(yǒu)關規定的(de)情況下(xià)，其進項稅額才可以從(cóng)銷項稅額中抵扣。
為(wèi)此，企業(yè)籌建期在購進貨物(wù)時(shí)，盡量選取經營規範、信譽較高(gāo)、經營時(shí)間(jiān)長(cháng)，并具有(yǒu)一般納稅人(rén)資格的(de)企業(yè)進行交易;要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發票(piào)時(shí)，開(kāi)票(piào)方應提供有(yǒu)關資料，并仔細比對(duì)相(xiàng)關信息，看(kàn)看(kàn)是否符合規定;嚴格審查發票(piào)的(de)真實性，并通(tōng)過銀行賬戶支付貨款，對(duì)于項目不全、字迹模糊等不符合抵扣規定的(de)情況，要求銷售方重新開(kāi)具發票(piào)。如果對(duì)取得的(de)發票(piào)存在疑問(wèn)，應當及時(shí)向主管稅務機(jī)關求助查證。
抵扣時(shí)限
《國(guó)家(jiā)稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有(yǒu)關問(wèn)題的(de)通(tōng)知》(國(guó)稅函〔2009〕617号)規定，一般納稅人(rén)取得增值稅專用發票(piào)、公路(lù)內(nèi)河貨物(wù)運輸業(yè)統一發票(piào)和(hé)機(jī)動車銷售統一發票(piào)，應在開(kāi)具之日(rì)起180日(rì)內(nèi)到稅務機(jī)關辦理(lǐ)認證，并在認證通(tōng)過的(de)次月(yuè)申報期內(nèi)，向主管稅務機(jī)關申報抵扣進項稅額。逾期未認證、未申報抵扣的(de)，不能抵扣進項稅。
《國(guó)家(jiā)稅務總局、海(hǎi)關總署關于實行海(hǎi)關進口增值稅專用繳款書(shū)“先比對(duì)後抵扣”管理(lǐ)辦法有(yǒu)關問(wèn)題的(de)公告》(國(guó)家(jiā)稅務總局、海(hǎi)關總署公告2013年(nián)第31号)規定，自(zì)2013年(nián)7月(yuè)1日(rì)起，增值稅一般納稅人(rén)進口貨物(wù)取得的(de)屬于增值稅扣稅範圍的(de)海(hǎi)關繳款書(shū)，自(zì)開(kāi)具之日(rì)起180天內(nèi)向主管稅務機(jī)關報送《海(hǎi)關完稅憑證抵扣清單》(電(diàn)子(zǐ)數據)，經稅務機(jī)關稽核比對(duì)相(xiàng)符後，其增值稅額方能作(zuò)為(wèi)進項稅額在銷項稅額中抵扣。對(duì)稽核比對(duì)結果為(wèi)相(xiàng)符的(de)海(hǎi)關繳款書(shū)，納稅人(rén)應在稅務機(jī)關提供稽核比對(duì)結果的(de)當月(yuè)納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的(de)其進項稅額不予抵扣。
農(nóng)産品收購、銷售發票(piào)和(hé)稅收繳款憑證，沒有(yǒu)規定抵扣期限。但(dàn)要注意，憑通(tōng)用繳款書(shū)抵扣進項稅額的(de)，應當具備書(shū)面合同、付款證明(míng)和(hé)境外(wài)單位的(de)對(duì)賬單或者發票(piào)，資料如果不全，其進項稅不得抵扣。
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