避稅是指納稅人(rén)利用不同國(guó)家(jiā)或地(dì)區(qū)、不同所有(yǒu)制、不同稅種等的(de)稅收制度差異甚至稅制要素的(de)差異等，通(tōng)過對(duì)自(zì)身(shēn)經營、投資、理(lǐ)财等活動的(de)精心安排，以期達到納稅義務最小(xiǎo)化(huà)的(de)經濟行為(wèi)。由于其并不違反稅法的(de)相(xiàng)關規定，故具有(yǒu)非違法性；由于其往往以鑽稅制漏洞的(de)方式、以犧牲國(guó)家(jiā)稅收利益為(wèi)代價來(lái)達到自(zì)身(shēn)利益的(de)最大化(huà)，故具有(yǒu)不合理(lǐ)性。因此，稅務機(jī)關可以按照(zhào)《稅收征管法》及其他(tā)法規對(duì)其進行調整。
例如，某化(huà)妝品廠(chǎng)通(tōng)過下(xià)設的(de)非獨立核算(suàn)門市(shì)部銷售其自(zì)制化(huà)妝品，某月(yuè)移送給門市(shì)部化(huà)妝品5000套，出廠(chǎng)價每套234元（含增值稅），門市(shì)部按每套257．4元（含增值稅）将其全部銷售出去(qù)。按規定：納稅人(rén)通(tōng)過自(zì)設非獨立核算(suàn)門市(shì)部銷售的(de)自(zì)産應稅消費(fèi)品，應當按照(zhào)門市(shì)部對(duì)外(wài)銷售額或者銷售量繳納消費(fèi)稅。其當月(yuè)應納消費(fèi)稅為(wèi)33萬元（消費(fèi)稅稅率30％）。
如果該化(huà)妝品廠(chǎng)為(wèi)了達到少繳稅的(de)目的(de)，将下(xià)設的(de)非獨立核算(suàn)門市(shì)部改為(wèi)獨立核算(suàn)，按上(shàng)述資料，其當月(yuè)申報繳納消費(fèi)稅為(wèi)30萬元。與第一種情況相(xiàng)比，該廠(chǎng)少納消費(fèi)稅3萬元。那(nà)麽，該企業(yè)的(de)行為(wèi)是籌劃還(hái)是避稅呢(ne)？這(zhè)要看(kàn)昆山注冊公司為(wèi)您具體(tǐ)分析。
如果該獨立核算(suàn)門市(shì)部仍是原非獨立核算(suàn)門市(shì)部，隻是形式上(shàng)改成獨立核算(suàn)，或者是由化(huà)妝品廠(chǎng)出資設立的(de)，則化(huà)妝品廠(chǎng)與門市(shì)部之間(jiān)構成關聯關系。按照(zhào)《稅收征管法》第三十六條規定，稅務機(jī)關有(yǒu)權進行合理(lǐ)調整。可見，該廠(chǎng)的(de)此種行為(wèi)是利用消費(fèi)稅制中納稅環節要素的(de)規定（生(shēng)産環節的(de)一次課征制）進行避稅，稅務機(jī)關可以按規定調整其應稅銷售額及其消費(fèi)稅。
如果該獨立核算(suàn)門市(shì)部不再是原非獨立核算(suàn)門市(shì)部，或者不是由化(huà)妝品廠(chǎng)出資設立的(de)，而且廠(chǎng)家(jiā)與門市(shì)部之間(jiān)不存在任何利益上(shàng)的(de)關聯關系，則化(huà)妝品廠(chǎng)與門市(shì)部之間(jiān)不構成關聯關系。那(nà)麽，該廠(chǎng)的(de)此種行為(wèi)就是稅收籌劃，稅務機(jī)關不能調整其應稅銷售額及其消費(fèi)稅。
按規定，納稅人(rén)僞造、變造、隐匿、擅自(zì)銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上(shàng)多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機(jī)關通(tōng)知申報而拒不申報或者進行虛假的(de)納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的(de)，是偷稅。由于其采取的(de)手段是違法的(de)，故具有(yǒu)非法性；由于其以犧牲國(guó)家(jiā)稅收利益為(wèi)代價來(lái)增加集體(tǐ)或者個(gè)人(rén)的(de)利益，故又(yòu)具有(yǒu)不合理(lǐ)性。因此，可以按照(zhào)《稅收征管法》和(hé)《刑法》的(de)有(yǒu)關規定等對(duì)其進行處理(lǐ)，包括追繳所偷稅款、加收滞納金(jīn)、罰款甚至追究刑事(shì)責任。
例如，某工(gōng)業(yè)企業(yè)2000年(nián)以前一直采用全月(yuè)一次加權平均法核算(suàn)存貨的(de)發出成本，2001年(nián)初，在稅務顧問(wèn)的(de)指導下(xià)，針對(duì)生(shēng)産用料市(shì)場(chǎng)價格不斷上(shàng)漲的(de)趨勢，改用後進先出法核算(suàn)并向主管稅務機(jī)關備案。到2002年(nián)初，經彙算(suàn)，2001年(nián)全年(nián)收入總額8000萬元，稅法規定的(de)準予扣除項目金(jīn)額6000萬元，應納稅所得額2000萬元，應納所得稅額2000×33％＝660（萬元）。經過财務分析發現(xiàn)，如果仍采用原全月(yuè)一次加權平均法，稅法規定的(de)準予扣除項目金(jīn)額5800萬元，應納稅所得額2200萬元，應納所得稅額2200×33％＝726（萬元）。可見，改變存貨發出成本的(de)計(jì)價方法後，企業(yè)少納稅66萬元，即獲得延期納稅66萬元的(de)好(hǎo)處。那(nà)麽，企業(yè)的(de)此種行為(wèi)是稅收籌劃還(hái)是偷稅呢(ne)？這(zhè)也要具體(tǐ)分析。
按規定，納稅人(rén)各項存貨的(de)發出或領用的(de)成本計(jì)價方法可以采用個(gè)别計(jì)價法、先進先出法、加權平均法等。如果納稅人(rén)正在使用的(de)存貨實物(wù)流程與後進先出法相(xiàng)一緻，也可采用後進先出法确定發出或領用存貨的(de)成本。因此，如果企業(yè)隻是核算(suàn)上(shàng)采用後進先出法，而實際存貨實物(wù)流程與後進先出法不一緻，則屬于“變造賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上(shàng)多列支出”，構成偷稅，偷稅額66萬元。如果企業(yè)核算(suàn)上(shàng)采用後進先出法與實際上(shàng)存貨實物(wù)流程一緻，則屬于稅收籌劃，合法又(yòu)合理(lǐ)，稅務機(jī)關不能對(duì)其進行處理(lǐ)。
在财務、稅收實務中，還(hái)有(yǒu)很(hěn)多類似于以上(shàng)兩例的(de)實務。可見，納稅人(rén)隻有(yǒu)正确區(qū)分稅收籌劃與避稅、偷稅的(de)界限，才能達到稅收籌劃的(de)目的(de)。
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