關于經營者無運輸工(gōng)具承運業(yè)務如何納稅的(de)問(wèn)題，昆山代理(lǐ)記賬公司及昆山代賬會計(jì)你(nǐ)知道(dào)嗎(ma)？日(rì)常會計(jì)作(zuò)業(yè)中又(yòu)是如何處理(lǐ)的(de)呢(ne)，下(xià)面無錫信立卓信息咨詢有限公司老(lǎo)會計(jì)來(lái)教教您！

    《财政部國(guó)家(jiā)稅務總局關于全面推開(kāi)營業(yè)稅改征增值稅試點的(de)通(tōng)知》（财稅〔2016〕36号）附件(jiàn)1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附：《銷售服務、無形資産、不動産注釋》無運輸工(gōng)具承運業(yè)務，是指經營者以承運人(rén)身(shēn)份與托運人(rén)簽訂運輸服務合同，收取運費(fèi)并承擔承運人(rén)責任，然後委托實際承運人(rén)完成運輸服務的(de)經營活動。無運輸工(gōng)具承運業(yè)務為(wèi)交通(tōng)運輸服務業(yè)。

　　無運輸工(gōng)具承運業(yè)務因無運輸工(gōng)具，其運輸服務不納稅，會收取貨運客運場(chǎng)站服務費(fèi)。下(xià)面無錫信立卓信息咨詢有限公司老(lǎo)會計(jì)舉一個(gè)例子(zǐ)：

　　例1：某客運公司收取旅客運費(fèi)106萬元，委托兄弟(dì)客運公司運輸，取得兄弟(dì)客運企業(yè)開(kāi)具的(de)運輸發票(piào)，結算(suàn)運費(fèi)計(jì)95.4萬元。

　　根據36号文(wén)件(jiàn)附件(jiàn)2《營業(yè)稅改征增值稅試點有(yǒu)關事(shì)項的(de)規定》第一條第三款第7目規定，試點納稅人(rén)中的(de)一般納稅人(rén)提供客運場(chǎng)站服務，以其取得的(de)全部價款和(hé)價外(wài)費(fèi)用，扣除支付給承運方運費(fèi)後的(de)餘額為(wèi)銷售額。

　　第11目規定，試點納稅人(rén)按照(zhào)上(shàng)述第4款—第10款的(de)規定從(cóng)全部價款和(hé)價外(wài)費(fèi)用中扣除的(de)價款，應當取得符合法律、行政法規和(hé)國(guó)家(jiā)稅務總局規定的(de)有(yǒu)效憑證。否則，不得扣除。

　　據此，客運場(chǎng)站服務應繳納的(de)增值稅=（106萬元-95.4萬元）÷1.06×6%= 0.6萬元。

　　例2：某貨運公司與某托運人(rén)訂立運輸合同一份，價稅合計(jì)110萬元，該貨運公司向托運人(rén)開(kāi)具的(de)增值稅專用發票(piào)一份，發票(piào)注明(míng)的(de)金(jīn)額為(wèi)100萬元。然後，委托第三方承運人(rén)運輸，取得第三方承運人(rén)開(kāi)具的(de)增值稅專用發票(piào)注明(míng)的(de)稅金(jīn)10萬元。另外(wài)，該貨運公司向第三方承運人(rén)收取了貨運場(chǎng)站服務費(fèi)價稅合計(jì)10.6萬元，開(kāi)具的(de)增值稅專用發票(piào)注明(míng)的(de)金(jīn)額為(wèi)6萬元。

　　由于貨運場(chǎng)站服務的(de)稅率與交通(tōng)運輸業(yè)的(de)稅率不一樣，無錫信立卓信息咨詢有限公司老(lǎo)會計(jì)提醒昆山代理(lǐ)記賬公司及昆山代賬會計(jì)，以賺取差價的(de)無運輸工(gōng)具承運貨物(wù)運輸業(yè)務在發票(piào)的(de)開(kāi)具上(shàng)不能“低(dī)進高(gāo)賣”，而應是以另外(wài)收取貨運場(chǎng)站服務費(fèi)的(de)方式來(lái)避免加重稅負。

　　故交通(tōng)運輸業(yè)的(de)銷項稅額為(wèi)10萬元，進項稅額為(wèi)10萬元，應納稅額為(wèi)0；貨運場(chǎng)站服務應納稅為(wèi)6萬元。