工(gōng)資薪金(jīn)，想必是大家(jiā)普遍比較關心的(de)話(huà)題，每當小(xiǎo)夥伴領到工(gōng)資的(de)那(nà)一刻，有(yǒu)沒有(yǒu)很(hěn)欣喜~~不過，作(zuò)為(wèi)會計(jì)人(rén)，“五險一金(jīn)”是如何扣除的(de)？相(xiàng)關規定您是否清楚？當中暗(àn)藏的(de)涉稅風(fēng)險點又(yòu)有(yǒu)哪些？今天小(xiǎo)編就為(wèi)您細細梳理(lǐ)一下(xià)，讓您做賬明(míng)明(míng)白白~~
基本養老(lǎo)保險費(fèi)、基本醫療保險費(fèi)和(hé)失業(yè)保險費(fèi)的(de)個(gè)稅規定
《财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局關于基本養老(lǎo)保險費(fèi)基本醫療保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)住房(fáng)公積金(jīn)有(yǒu)關個(gè)人(rén)所得稅政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2006〕10号）
一、企事(shì)業(yè)單位按照(zhào)國(guó)家(jiā)或省（自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)）人(rén)民(mín)政府規定的(de)繳費(fèi)比例或辦法實際繳付的(de)基本養老(lǎo)保險費(fèi)、基本醫療保險費(fèi)和(hé)失業(yè)保險費(fèi)，免征個(gè)人(rén)所得稅；
企事(shì)業(yè)單位和(hé)個(gè)人(rén)超過規定的(de)比例和(hé)标準繳付的(de)基本養老(lǎo)保險費(fèi)、基本醫療保險費(fèi)和(hé)失業(yè)保險費(fèi)，應将超過部分并入個(gè)人(rén)當期的(de)工(gōng)資、薪金(jīn)收入，計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅。
《關于階段性降低(dī)社會保險費(fèi)率的(de)通(tōng)知》（人(rén)社部發〔2016〕36号）
一、從(cóng)2016年(nián)5月(yuè)1日(rì)起，企業(yè)職工(gōng)基本養老(lǎo)保險單位繳費(fèi)比例超過20%的(de)省(區(qū)、市(shì))，将單位繳費(fèi)比例降至20%;單位繳費(fèi)比例為(wèi)20%且2015年(nián)底企業(yè)職工(gōng)基本養老(lǎo)保險基金(jīn)累計(jì)結餘可支付月(yuè)數高(gāo)于9個(gè)月(yuè)的(de)省(區(qū)、市(shì))，可以階段性将單位繳費(fèi)比例降低(dī)至19%，降低(dī)費(fèi)率的(de)期限暫按兩年(nián)執行。具體(tǐ)方案由各省(區(qū)、市(shì))确定。
二、從(cóng)2016年(nián)5月(yuè)1日(rì)起失業(yè)保險總費(fèi)率在2015年(nián)已降低(dī)1個(gè)百分點基礎上(shàng)可以階段性降至1%—1.5%，其中個(gè)人(rén)費(fèi)率不超過0.5%，降低(dī)費(fèi)率的(de)期限暫按兩年(nián)執行。具體(tǐ)方案由各省(區(qū)、市(shì))确定。
三、各地(dì)要繼續貫徹落實國(guó)務院2015年(nián)關于降低(dī)工(gōng)傷保險平均費(fèi)率0.25個(gè)百分點和(hé)生(shēng)育保險費(fèi)率0.5個(gè)百分點的(de)決定和(hé)有(yǒu)關政策規定，确保政策實施到位。
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住房(fáng)公積金(jīn)的(de)個(gè)稅規定
《财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局關于基本養老(lǎo)保險費(fèi)基本醫療保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)住房(fáng)公積金(jīn)有(yǒu)關個(gè)人(rén)所得稅政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2006〕10号）
二、單位和(hé)個(gè)人(rén)分别在不超過職工(gōng)本人(rén)上(shàng)一年(nián)度月(yuè)平均工(gōng)資12%的(de)幅度內(nèi)，其實際繳存的(de)住房(fáng)公積金(jīn)，允許在個(gè)人(rén)應納稅所得額中扣除。
單位和(hé)職工(gōng)個(gè)人(rén)繳存住房(fáng)公積金(jīn)的(de)月(yuè)平均工(gōng)資不得超過職工(gōng)工(gōng)作(zuò)地(dì)所在設區(qū)城(chéng)市(shì)上(shàng)一年(nián)度職工(gōng)月(yuè)平均工(gōng)資的(de)3倍，具體(tǐ)标準按照(zhào)各地(dì)有(yǒu)關規定執行。
單位和(hé)個(gè)人(rén)超過上(shàng)述規定比例和(hé)标準繳付的(de)住房(fáng)公積金(jīn)，應将超過部分并入個(gè)人(rén)當期的(de)工(gōng)資、薪金(jīn)收入，計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅。
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企業(yè)年(nián)金(jīn)的(de)個(gè)稅規定
《财政部 人(rén)力資源社會保障部 國(guó)家(jiā)稅務總局關于企業(yè)年(nián)金(jīn) 職業(yè)年(nián)金(jīn)個(gè)人(rén)所得稅有(yǒu)關問(wèn)題的(de)通(tōng)知》(财稅〔2013〕103号)
一、企業(yè)年(nián)金(jīn)和(hé)職業(yè)年(nián)金(jīn)繳費(fèi)的(de)個(gè)人(rén)所得稅處理(lǐ)
1.企業(yè)和(hé)事(shì)業(yè)單位(以下(xià)統稱單位)根據國(guó)家(jiā)有(yǒu)關政策規定的(de)辦法和(hé)标準，為(wèi)在本單位任職或者受雇的(de)全體(tǐ)職工(gōng)繳付的(de)企業(yè)年(nián)金(jīn)或職業(yè)年(nián)金(jīn)(以下(xià)統稱年(nián)金(jīn))單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人(rén)賬戶時(shí)，個(gè)人(rén)暫不繳納個(gè)人(rén)所得稅。
2.個(gè)人(rén)根據國(guó)家(jiā)有(yǒu)關政策規定繳付的(de)年(nián)金(jīn)個(gè)人(rén)繳費(fèi)部分，在不超過本人(rén)繳費(fèi)工(gōng)資計(jì)稅基數的(de)4%标準內(nèi)的(de)部分，暫從(cóng)個(gè)人(rén)當期的(de)應納稅所得額中扣除。
3.超過本通(tōng)知第一條第1項和(hé)第2項規定的(de)标準繳付的(de)年(nián)金(jīn)單位繳費(fèi)和(hé)個(gè)人(rén)繳費(fèi)部分，應并入個(gè)人(rén)當期的(de)工(gōng)資、薪金(jīn)所得，依法計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅。稅款由建立年(nián)金(jīn)的(de)單位代扣代繳，并向主管稅務機(jī)關申報解繳。
4.企業(yè)年(nián)金(jīn)個(gè)人(rén)繳費(fèi)工(gōng)資計(jì)稅基數為(wèi)本人(rén)上(shàng)一年(nián)度月(yuè)平均工(gōng)資。月(yuè)平均工(gōng)資按國(guó)家(jiā)統計(jì)局規定列入工(gōng)資總額統計(jì)的(de)項目計(jì)算(suàn)。月(yuè)平均工(gōng)資超過職工(gōng)工(gōng)作(zuò)地(dì)所在設區(qū)城(chéng)市(shì)上(shàng)一年(nián)度職工(gōng)月(yuè)平均工(gōng)資300%以上(shàng)的(de)部分，不計(jì)入個(gè)人(rén)繳費(fèi)工(gōng)資計(jì)稅基數。
職業(yè)年(nián)金(jīn)個(gè)人(rén)繳費(fèi)工(gōng)資計(jì)稅基數為(wèi)職工(gōng)崗位工(gōng)資和(hé)薪級工(gōng)資之和(hé)。職工(gōng)崗位工(gōng)資和(hé)薪級工(gōng)資之和(hé)超過職工(gōng)工(gōng)作(zuò)地(dì)所在設區(qū)城(chéng)市(shì)上(shàng)一年(nián)度職工(gōng)月(yuè)平均工(gōng)資300%以上(shàng)的(de)部分，不計(jì)入個(gè)人(rén)繳費(fèi)工(gōng)資計(jì)稅基數。
二、年(nián)金(jīn)基金(jīn)投資運營收益的(de)個(gè)人(rén)所得稅處理(lǐ)
年(nián)金(jīn)基金(jīn)投資運營收益分配計(jì)入個(gè)人(rén)賬戶時(shí)，個(gè)人(rén)暫不繳納個(gè)人(rén)所得稅。
三、領取年(nián)金(jīn)的(de)個(gè)人(rén)所得稅處理(lǐ)
1.個(gè)人(rén)達到國(guó)家(jiā)規定的(de)退休年(nián)齡，在本通(tōng)知實施之後按月(yuè)領取的(de)年(nián)金(jīn)，全額按照(zhào)“工(gōng)資、薪金(jīn)所得”項目适用的(de)稅率，計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅；
在本通(tōng)知實施之後按年(nián)或按季領取的(de)年(nián)金(jīn)，平均分攤計(jì)入各月(yuè)，每月(yuè)領取額全額按照(zhào)“工(gōng)資、薪金(jīn)所得”項目适用的(de)稅率，計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅。
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商業(yè)保險、商業(yè)健康保險的(de)個(gè)稅處理(lǐ)
《關于單位為(wèi)員(yuán)工(gōng)支付有(yǒu)關保險繳納個(gè)人(rén)所得稅問(wèn)題的(de)批複》(國(guó)稅函(2005)318号)
依據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)個(gè)人(rén)所得稅法》及有(yǒu)關規定，對(duì)企業(yè)為(wèi)員(yuán)工(gōng)支付各項免稅之外(wài)的(de)保險金(jīn)，應在企業(yè)向保險公司繳付時(shí)(即該保險落到被保險人(rén)的(de)保險賬戶)并入員(yuán)工(gōng)當期的(de)工(gōng)資收入，按“工(gōng)資、薪金(jīn)所得”項目計(jì)征個(gè)人(rén)所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。
特殊：商業(yè)健康保險
《财政部 國(guó)家(jiā)稅務總局 保監會關于将商業(yè)健康保險個(gè)人(rén)所得稅試點政策推廣到全國(guó)範圍實施的(de)通(tōng)知 》(财稅〔2017〕39号)
對(duì)個(gè)人(rén)購買符合規定的(de)商業(yè)健康保險産品的(de)支出，允許在當年(nián)(月(yuè))計(jì)算(suàn)應納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為(wèi)2400元/年(nián)(200元/月(yuè))。單位統一為(wèi)員(yuán)工(gōng)購買符合規定的(de)商業(yè)健康保險産品的(de)支出，應分别計(jì)入員(yuán)工(gōng)個(gè)人(rén)工(gōng)資薪金(jīn)，視(shì)同個(gè)人(rén)購買，按上(shàng)述限額予以扣除。
2400元/年(nián)(200元/月(yuè))的(de)限額扣除為(wèi)個(gè)人(rén)所得稅法規定減除費(fèi)用标準之外(wài)的(de)扣除。
二、關于适用對(duì)象
适用商業(yè)健康保險稅收優惠政策的(de)納稅人(rén)，是指取得工(gōng)資薪金(jīn)所得、連續性勞務報酬所得的(de)個(gè)人(rén)，以及取得個(gè)體(tǐ)工(gōng)商戶生(shēng)産經營所得、對(duì)企事(shì)業(yè)單位的(de)承包承租經營所得的(de)個(gè)體(tǐ)工(gōng)商戶業(yè)主、個(gè)人(rén)獨資企業(yè)投資者、合夥企業(yè)合夥人(rén)和(hé)承包承租經營者。
