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稅收籌劃交流會
離退休人(rén)員(yuán)的(de)支付費(fèi)用,如何正确進行會計(jì)與稅務處理(lǐ),應依據不同情況分别進行處理(lǐ)。以下(xià)是昆山代理(lǐ)記賬公司為(wèi)您整理(lǐ)介紹的(de)相(xiàng)關規定:
一、退休職工(gōng)未被企業(yè)返聘的(de)
1、公司支付給退休人(rén)員(yuán)的(de)提供的(de)各種形式的(de)報酬和(hé)福利,屬于離職後福利。
2、《國(guó)家(jiā)稅務總局辦公廳關于強化(huà)部分總局定點聯系企業(yè)共性稅收風(fēng)險問(wèn)題整改工(gōng)作(zuò)的(de)通(tōng)知》(稅總辦函[2014]652号 )第一條規定:
“一、離退休人(rén)員(yuán)的(de)工(gōng)資、福利等與取得收入不直接相(xiàng)關的(de)支出的(de)稅前扣除問(wèn)題
按照(zhào)《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下(xià)簡稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的(de)規定,與企業(yè)取得收入不直接相(xiàng)關的(de)離退休人(rén)員(yuán)工(gōng)資、福利費(fèi)等支出,不得在企業(yè)所得稅前扣除。”
依據上(shàng)述規定,企業(yè)在福利費(fèi)中列支的(de)退休人(rén)員(yuán)的(de)費(fèi)用,不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
3、《國(guó)家(jiā)稅務總局關于離退休人(rén)員(yuán)取得單位發放(fàng)離退休工(gōng)資以外(wài)獎金(jīn)補貼征收個(gè)人(rén)所得稅的(de)批複》(國(guó)稅函[2008]723号 )規定:
“離退休人(rén)員(yuán)除按規定領取離退休工(gōng)資或養老(lǎo)金(jīn)外(wài),另從(cóng)原任職單位取得的(de)各類補貼、獎金(jīn)、實物(wù),不屬于《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)個(gè)人(rén)所得稅法》第四條規定可以免稅的(de)退休工(gōng)資、離休工(gōng)資、離休生(shēng)活補助費(fèi)。根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)個(gè)人(rén)所得稅法》及其實施條例的(de)有(yǒu)關規定,離退休人(rén)員(yuán)從(cóng)原任職單位取得的(de)各類補貼、獎金(jīn)、實物(wù),應在減除費(fèi)用扣除标準後,按“工(gōng)資、薪金(jīn)所得”應稅項目繳納個(gè)人(rén)所得稅。”
因此,公司支付給退休人(rén)員(yuán)各種形式的(de)費(fèi)用,應該按“工(gōng)資、薪金(jīn)所得”應稅項目代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅。
二、退休職工(gōng)被企業(yè)返聘的(de)
1、 依據《企業(yè)會計(jì)準則第9号-職工(gōng)薪酬》的(de)相(xiàng)關規定,職工(gōng)退休後再被企返聘,回企業(yè)任職的(de),也屬于準則規範的(de)職工(gōng)範疇,企業(yè)支付給相(xiàng)關人(rén)員(yuán)的(de)報酬,應該作(zuò)為(wèi)短期薪酬核算(suàn)。
2、《國(guó)家(jiā)稅務總局關于個(gè)人(rén)兼職和(hé)退休人(rén)員(yuán)再任職取得收入如何計(jì)算(suàn)征收個(gè)人(rén)所得稅問(wèn)題的(de)批複》(國(guó)稅函[2005]382号)規定:“退休人(rén)員(yuán)再任職取得的(de)收入,在減除按個(gè)人(rén)所得稅法規定的(de)費(fèi)用扣除标準後,按‘工(gōng)資、薪金(jīn)所得’應稅項目繳納個(gè)人(rén)所得稅”。關于退休在任職的(de)界定,應同時(shí)符合以下(xià)條件(jiàn):
(1)、受雇人(rén)員(yuán)與用人(rén)單位簽訂一年(nián)以上(shàng)(含一年(nián))勞動合同(協議(yì)),存在長(cháng)期或連續的(de)雇用與被雇用關系;
(2)、受雇人(rén)員(yuán)因事(shì)假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí),仍享受固定或基本工(gōng)資收入;
(3)、受雇人(rén)員(yuán)與單位其他(tā)正式職工(gōng)享受同等福利、培訓及其他(tā)待遇;
(4)、受雇人(rén)員(yuán)的(de)職務晉升、職稱評定等工(gōng)作(zuò)由用人(rén)單位負責組織。
3、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規定:“企業(yè)發生(shēng)的(de)合理(lǐ)的(de)工(gōng)資、薪金(jīn)支出,準予扣除。
前款所稱工(gōng)資、薪金(jīn),是指企業(yè)每一納稅年(nián)度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的(de)員(yuán)工(gōng)的(de)所有(yǒu)現(xiàn)金(jīn)形式或者非現(xiàn)金(jīn)形式的(de)勞動報酬,包括基本工(gōng)資、獎金(jīn)、津貼、補貼、年(nián)終加薪、加班工(gōng)資,以及與員(yuán)工(gōng)任職或者受雇有(yǒu)關的(de)其他(tā)支出。”
依上(shàng)所述,退休職工(gōng)被企業(yè)返聘再回企業(yè)任職的(de),與企業(yè)重新建立了雇傭關系,企業(yè)支付給相(xiàng)關人(rén)員(yuán)的(de)報酬,作(zuò)為(wèi)短期薪酬-工(gōng)資薪金(jīn)核算(suàn),按“工(gōng)資、薪金(jīn)所得”應稅項目代扣代繳個(gè)人(rén)所得稅。在企業(yè)所得稅方面,作(zuò)為(wèi)企業(yè)合理(lǐ)的(de)工(gōng)資薪金(jīn)支出,準予在稅前扣除。
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