新企業(yè)所得稅法将小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)所得稅稅率降低(dī)，應納稅所得額亦調高(gāo)至30萬元，保障了小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)健康發展，促進了相(xiàng)關人(rén)員(yuán)的(de)創業(yè)積極性。
企業(yè)界定及稅率實質
在進行小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)所得稅納稅籌劃時(shí)，首先應正确界定小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)，這(zhè)是能否充分享受小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)低(dī)稅率的(de)前提。
根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條第一、二款的(de)規定，小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)按行業(yè)性質劃分為(wèi)：1.工(gōng)業(yè)企業(yè)，年(nián)度應納稅所得額不超過30萬元，從(cóng)業(yè)人(rén)數不超過100人(rén)，資産總額不超過3000萬元；2.其他(tā)企業(yè)，年(nián)度應納稅所得額不超過30萬元，從(cóng)業(yè)人(rén)數不超過80人(rén)，資産總額不超過1000萬元。強調應當同時(shí)滿足應納稅所得額、從(cóng)業(yè)人(rén)數、資産總額三項指标或三個(gè)條件(jiàn)，才能認定為(wèi)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)，并且從(cóng)事(shì)的(de)并非是國(guó)家(jiā)限制和(hé)禁止的(de)行業(yè)。小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)可以是法人(rén)企業(yè)，也可以是非法人(rén)企業(yè)。非法人(rén)企業(yè)指分公司、分支機(jī)構、營業(yè)部等二級單位。
由于《跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)所得稅征收管理(lǐ)暫行辦法》（國(guó)稅發[2008]28号）文(wén)件(jiàn)第九條第二款的(de)規定：“二級分支機(jī)構及其下(xià)屬機(jī)構均由二級分支機(jī)構集中就地(dì)預繳企業(yè)所得稅；三級及以下(xià)分支機(jī)構不就地(dì)預繳企業(yè)所得稅，其經營收入、職工(gōng)工(gōng)資和(hé)資産總額統一計(jì)入二級分支機(jī)構。”同時(shí)，該辦法第十二條規定：“上(shàng)年(nián)度認定為(wèi)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)，其分支機(jī)構不就地(dì)預繳企業(yè)所得稅。”因此，二級單位下(xià)屬的(de)三級單位（或更低(dī)級别的(de)單位），不能算(suàn)是企業(yè)所得稅法規定的(de)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)。
此外(wài)，不具有(yǒu)主體(tǐ)生(shēng)産經營職能且在當地(dì)不繳納營業(yè)稅、增值稅的(de)産品售後服務、內(nèi)部研發、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的(de)二級分支機(jī)構，也不能算(suàn)是企業(yè)所得稅法規定的(de)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)。并且，根據企業(yè)所得稅法第一條第二款的(de)規定，個(gè)人(rén)獨資企業(yè)、合夥企業(yè)因為(wèi)不适用《企業(yè)所得稅法》，所以其即使滿足上(shàng)述所有(yǒu)條件(jiàn)，也不能列入企業(yè)所得稅的(de)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)納稅義務人(rén)。通(tōng)常，個(gè)人(rén)獨資企業(yè)、合夥企業(yè)應是個(gè)人(rén)所得稅的(de)納稅義務人(rén)。
其次，應明(míng)确小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)所得稅稅率的(de)實質。
舉例說(shuō)，假設某企業(yè)年(nián)度應納稅所得額恰好(hǎo)為(wèi)30萬元，則稅後淨利為(wèi)30-（30×20%）=24萬元。在此基礎上(shàng)，應納稅所得額一旦超過30萬元，将全額按25%稅率征稅。
比如，當應納稅所得額為(wèi)30.1萬元時(shí)，其所得稅稅額為(wèi)30.1×25%=7.525萬元，稅後淨利為(wèi)30.1-7.525=22.575萬元，比30萬元時(shí)的(de)稅後淨利24萬元少了1.425萬元。
我們假設當應納稅所得額達到某一個(gè)值ｘ時(shí)，稅後淨利與應納稅所得額為(wèi)30萬元時(shí)的(de)稅後淨利相(xiàng)等。則有(yǒu)ｘ×（1-25%）=30×（1-20%），求得ｘ=32萬元。也就是說(shuō)，當應納稅所得額在（30，32）範圍內(nèi)，企業(yè)因不屬于小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)範疇，其稅後淨利反而随着應納稅所得額的(de)增加而減少，直至達到32萬元時(shí)，稅後淨利剛好(hǎo)和(hé)應納稅所得額30萬元時(shí)的(de)稅後淨利相(xiàng)當。所以，企業(yè)應學會控制盡量保證應納稅所得額不落在（30，32）範圍內(nèi)，且可将應納稅所得額32萬元，作(zuò)為(wèi)相(xiàng)關納稅籌劃的(de)分界點或臨界點。
創建環節籌劃事(shì)項
加強企業(yè)創建期間(jiān)的(de)所得稅納稅籌劃，有(yǒu)利于減輕企業(yè)所得稅負擔，防患于未然。
企業(yè)所得稅納稅義務人(rén)的(de)企業(yè)創建通(tōng)常有(yǒu)兩種途徑：一種由純自(zì)然人(rén)出資組建，出資者承擔有(yǒu)限責任；一種單純由政府代表國(guó)家(jiā)，或者有(yǒu)資格的(de)法人(rén)單獨出資組建，通(tōng)常為(wèi)分支機(jī)構或獨資企業(yè)，以及由政府代表國(guó)家(jiā)，或法人(rén)相(xiàng)互參股，或者聯合部分自(zì)然人(rén)出資組建，各出資者承擔有(yǒu)限責任。
前一種企業(yè)組建初期規模通(tōng)常不大，進行所得稅納稅籌劃，就要控制納稅年(nián)度應納稅所得額，盡量避免應納稅所得額落在（30，32）範圍內(nèi)。
後一種企業(yè)組建，如果是成立子(zǐ)公司性質的(de)企業(yè)，首要的(de)問(wèn)題是母公司是否享有(yǒu)企業(yè)所得稅合并繳納政策，如果沒有(yǒu)，就按前一種組建方式的(de)思路(lù)控制納稅年(nián)度應納稅所得額的(de)幅度。如果組建的(de)是分公司或分支機(jī)構形式的(de)企業(yè)，則盡量不要組建二級機(jī)構下(xià)屬的(de)三級機(jī)構，因為(wèi)組建的(de)三級機(jī)構賬務都(dōu)要并入二級機(jī)構核算(suàn)，自(zì)然會擴大二級機(jī)構的(de)應納稅所得額、從(cóng)業(yè)人(rén)數、資産總額的(de)規模，從(cóng)而影響小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)資格的(de)認定。
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