企業(yè)所得稅的(de)不征稅收入規定，是企業(yè)所得稅收入類政策中的(de)重要事(shì)項。《企業(yè)所得稅法及實施條例》規定了收入總額中的(de)不征稅收入包括：一是财政撥款；二是依法收取并納入财政管理(lǐ)的(de)行政事(shì)業(yè)性收費(fèi)、政府性基金(jīn)；三是國(guó)務院規定的(de)其他(tā)收入，即由國(guó)務院财政、稅務主管部門規定專項用途并經國(guó)務院批準的(de)财政性資金(jīn)。《财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局關于财政性資金(jīn)、行政事(shì)業(yè)性收費(fèi)、政府性基金(jīn)有(yǒu)關企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的(de)通(tōng)知》(财稅〔2008〕151号)與《财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局關于專項用途财政性資金(jīn)企業(yè)所得稅處理(lǐ)問(wèn)題的(de)通(tōng)知》(财稅〔2011〕70号)等文(wén)件(jiàn)将不征稅收入的(de)政策進一步細化(huà)。
目前，财稅〔2011〕70号文(wén)件(jiàn)最具指導性，企業(yè)從(cóng)縣級以上(shàng)各級人(rén)民(mín)政府财政部門及其他(tā)部門取得應計(jì)入收入總額的(de)财政性資金(jīn)，凡同時(shí)符合：一是企業(yè)能夠提供規定資金(jīn)專項用途的(de)資金(jīn)撥付文(wén)件(jiàn)；二是财政部門或其他(tā)撥付資金(jīn)的(de)政府部門對(duì)該資金(jīn)有(yǒu)專門的(de)資金(jīn)管理(lǐ)辦法或具體(tǐ)管理(lǐ)要求；三是企業(yè)對(duì)該資金(jīn)以及以該資金(jīn)發生(shēng)的(de)支出單獨進行核算(suàn)的(de)條件(jiàn)，可以作(zuò)為(wèi)不征稅收入，在計(jì)算(suàn)應納稅所得額時(shí)從(cóng)收入總額中減除。上(shàng)述不征稅收入用于支出所形成的(de)費(fèi)用，不得在計(jì)算(suàn)應納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的(de)資産，其計(jì)算(suàn)的(de)折舊(jiù)、攤銷不得在計(jì)算(suàn)應納稅所得額時(shí)扣除。
昆山注冊公司分析不征稅收入要點：
一、注意區(qū)分“不征稅收入”和(hé)“免稅收入”的(de)不同性質。一是不征稅收入是指專門從(cóng)事(shì)特定目的(de)從(cóng)政府部門取得的(de)收入，不屬于營利性活動帶來(lái)的(de)經濟利益，是法律上(shàng)規定不予征收的(de)項目。免稅收入是納稅人(rén)應稅收入的(de)重要組成部分，實質是國(guó)家(jiā)對(duì)納稅人(rén)的(de)一種稅收饒讓政策。兩者從(cóng)根源和(hé)性質上(shàng)存在差異；二是不征稅收入對(duì)應的(de)支出不得稅前扣除應進行納稅調整；免稅收入對(duì)應的(de)支出準予稅前扣除。
二、不征稅收入用于支出形成的(de)費(fèi)用和(hé)不得稅前扣除資産的(de)折舊(jiù)或攤銷額，應在納稅申報表的(de)不同行次分别做納稅調增處理(lǐ)。一是用于支出形成的(de)費(fèi)用填報《A105000納稅調整明(míng)細表》第24行“不征稅收入用于支出所形成的(de)費(fèi)用”中第3列作(zuò)納稅調增；二是用于支出形成的(de)資産填報《A105000納稅調整明(míng)細表》第31行中第3列做納稅調增。
三、政府補助是指企業(yè)從(cóng)政府無償取得貨币性資産或非貨币性資産。《企業(yè)會計(jì)準則第16号——政府補助》将政府補助收入劃分為(wèi)與資産相(xiàng)關的(de)政府補助和(hé)與收益相(xiàng)關的(de)政府補助。其中與資産相(xiàng)關的(de)政府補助，應當确認為(wèi)遞延收益，并在相(xiàng)關資産使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當期損益。
稅收政策對(duì)符合“由國(guó)務院财政、稅務主管部門規定專項用途并經國(guó)務院批準”等條件(jiàn)的(de)政府補助收入可以作(zuò)為(wèi)不征稅收入進行納稅調減；不符合條件(jiàn)的(de)政府補助收入作(zuò)為(wèi)應稅收入全額計(jì)征所得稅。需要注意：計(jì)征與資産相(xiàng)關的(de)政府補助收入的(de)納稅處理(lǐ)，一是在取得收入的(de)年(nián)度對(duì)遞延以後年(nián)度确認收入部分進行納稅調整；二是将遞延收益結轉收入年(nián)度作(zuò)納稅調減處理(lǐ)。
四、不征稅收入的(de)一些特殊規定
1、《财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局關于進一步鼓勵軟件(jiàn)産業(yè)和(hé)集成電(diàn)路(lù)産業(yè)發展企業(yè)所得稅政策的(de)通(tōng)知》(财稅〔2012〕27号)明(míng)确規定，符合條件(jiàn)的(de)軟件(jiàn)企業(yè)取得的(de)即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件(jiàn)産品研發和(hé)擴大再生(shēng)産并單獨核算(suàn)，可以作(zuò)為(wèi)不征稅收入處理(lǐ)。目前的(de)稅收法規中規定了多項增值稅退稅政策包括了軟件(jiàn)企業(yè)退稅、模具，數控機(jī)床，鑄鍛件(jiàn)退稅、宣傳文(wén)化(huà)事(shì)業(yè)退稅、核電(diàn)退稅、福利企業(yè)退稅、再生(shēng)資源退稅、物(wù)資回收企業(yè)退稅等多項增值稅退稅情形，而财稅〔2012〕27号文(wén)件(jiàn)僅明(míng)确了軟件(jiàn)企業(yè)即征即退增值稅款屬于不征稅收入。同時(shí)企業(yè)取得的(de)上(shàng)述多項增值稅退稅也不能按免稅收入處理(lǐ)。
2、《國(guó)家(jiā)稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若幹問(wèn)題的(de)公告》(國(guó)家(jiā)稅務總局公告2014年(nián)第29号)中明(míng)确規定，縣級以上(shàng)人(rén)民(mín)政府及其有(yǒu)關部門将國(guó)有(yǒu)資産無償劃入企業(yè)，凡劃出單位或業(yè)務監管部門指定了專門用途，且企業(yè)已按《财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局關于專項用途财政性資金(jīn)企業(yè)所得稅處理(lǐ)問(wèn)題的(de)通(tōng)知》(财稅〔2011〕70号)規定進行了管理(lǐ)，可以作(zuò)為(wèi)不征稅收入處理(lǐ)。
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