稅收籌劃與逃稅、避稅有(yǒu)何區(qū)别
稅收籌劃是指納稅人(rén)為(wèi)了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化(huà)或者股東權益最大化(huà)，在法律法規允許并鼓勵的(de)範圍內(nèi)，通(tōng)過對(duì)融資、投資、經營活動 等的(de)事(shì)先籌劃和(hé)安排，對(duì)多種納稅方案進行最優化(huà)選擇的(de)一系列行為(wèi)。稅收籌劃是企業(yè)合理(lǐ)合法的(de)行為(wèi)，是國(guó)家(jiā)法律所鼓勵的(de)，更是企 業(yè)财務管理(lǐ)的(de)一項重要內(nèi)容。稅收籌劃的(de)實質就是在國(guó)家(jiā)法律法規允許的(de)範圍內(nèi)，實現(xiàn)節稅的(de)目的(de)。
稅收籌劃與逃稅有(yǒu)着本質的(de)不同。逃稅是指納稅人(rén)通(tōng)過采取虛報、謊報、隐瞞、僞造等各種非法欺詐手段，達到不繳納或少繳納稅 款目的(de)的(de)違法行為(wèi)。逃稅是明(míng)顯的(de)違法行為(wèi)，因而不受法律法規保護。
避稅是指納稅人(rén)通(tōng)過精心安排，利用稅法的(de)缺陷、漏洞，利用會計(jì)法規與稅法的(de)區(qū)别，來(lái)達到規避或者減輕其稅負的(de)行為(wèi)。盡管對(duì)于避稅的(de)解釋在國(guó)際上(shàng)也沒有(yǒu)統一的(de)定論，但(dàn)是，越來(lái)越多的(de)國(guó)家(jiā)認為(wèi)它是錯(cuò)用或者濫用稅法的(de)行為(wèi)，是有(yǒu)悖于稅法立法精神的(de)，為(wèi)越來(lái)越多的(de)國(guó)家(jiā)所否定。對(duì)于較為(wèi)突出的(de)避稅行為(wèi)，有(yǒu)的(de)國(guó)家(jiā)通(tōng)過制定法規或特别條款來(lái)加以反對(duì)，我國(guó)也采取了這(zhè)種立場(chǎng)與做法。
如果說(shuō)稅收籌劃、逃稅和(hé)避稅有(yǒu)什麽相(xiàng)同性的(de)話(huà)，就是它們都(dōu)是為(wèi)了減輕個(gè)人(rén)或企業(yè)的(de)稅負，達到不繳納或少繳納稅款的(de)目的(de)。但(dàn)是，稅收籌劃是合法行為(wèi)，受到法律法規的(de)保護和(hé)支持；而逃稅和(hé)避 稅則要受到法律法規的(de)制裁或調整，這(zhè)是它們最大的(de)區(qū)别。因此，我們要在實踐生(shēng)活中反對(duì)逃稅和(hé)避稅，而要大力開(kāi)展稅收籌劃行為(wèi)。
稅收籌劃的(de)存在依據及其現(xiàn)實意義
我們可以從(cóng)內(nèi)部因素和(hé)外(wài)部環境兩個(gè)方面來(lái)分析稅收籌劃存在的(de)緣由。
首先是企業(yè)的(de)內(nèi)部因素導緻稅收籌劃行為(wèi)的(de)存在。随着社會主義市(shì)場(chǎng)經濟的(de)不斷深入發展，企業(yè)的(de)經營自(zì)主權日(rì)益擴大，企業(yè)逐漸成 為(wèi)經濟活動中自(zì)主經營、獨立核算(suàn)、自(zì)負盈虧的(de)主體(tǐ)，企業(yè)的(de)經營管 理(lǐ)者尋求各種途徑來(lái)減少費(fèi)用、增加收入，實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權益的(de)最大化(huà)。這(zhè)是一種必然的(de)選擇。在經濟利益的(de)驅動之下(xià)，稅收籌劃 應運而生(shēng)；而且，企業(yè)經營自(zì)主權的(de)大小(xiǎo)将直接影響到其稅收籌劃行為(wèi)活動的(de)能力。一般來(lái)說(shuō)，具有(yǒu)較大經營自(zì)主權的(de)企業(yè)實行稅收籌劃 的(de)能力較強；而諸如總公司的(de)獨資子(zǐ)公司由于受到總公司經營戰略等的(de)制約，它們的(de)稅收籌劃能力就相(xiàng)對(duì)較弱一些。這(zhè)是企業(yè)內(nèi)部因素的(de) 第一個(gè)方面。第二個(gè)方面的(de)內(nèi)部因素就是企業(yè)的(de)納稅意識，企業(yè)的(de)納稅意識嚴重地(dì)影響着稅收籌劃的(de)開(kāi)展。如果企業(yè)的(de)納稅意識低(dī)的(de)話(huà)， 它們往往就會公然采取違反稅法的(de)逃稅或避稅行為(wèi)；隻有(yǒu)當企業(yè)的(de)納稅意識增強到一定階段之後，才有(yǒu)可能出現(xiàn)與稅法立法精神相(xiàng)一緻的(de) 稅收籌劃。
其次是企業(yè)所處的(de)外(wài)部環境決定了稅收籌劃的(de)産生(shēng)。當稅法被嚴格執行的(de)時(shí)候，偷逃稅和(hé)避稅行為(wèi)會受到嚴厲制裁，企業(yè)就會減少逃 稅，而相(xiàng)應地(dì)增加稅收籌劃；反之，企業(yè)就會增加逃稅和(hé)避稅行為(wèi)。這(zhè)是外(wài)部環境的(de)第一個(gè)層面。第二個(gè)層面是财政支出的(de)公平程度也影 響着稅收籌劃行為(wèi)活動。當财政支出合理(lǐ)的(de)時(shí)候，稅收收入就被用到“取之于民(mín)，用之于民(mín)”的(de)地(dì)方，納稅人(rén)就會感覺财政是公平的(de)，也就會相(xiàng)應地(dì)減少逃稅和(hé)避稅行為(wèi)，而增加符合稅法立法精神意圖的(de)稅收籌劃行為(wèi)；反之，稅收籌劃行為(wèi)就會變異為(wèi)逃稅等不合法行為(wèi)，從(cóng)而來(lái)作(zuò)為(wèi)對(duì)财政不公平的(de)對(duì)抗。
那(nà)麽，稅收籌劃的(de)現(xiàn)實意義又(yòu)是什麽呢(ne)？我們可以從(cóng)微(wēi)觀、中觀、宏觀3個(gè)層面來(lái)分析稅收籌劃的(de)現(xiàn)實意義。從(cóng)微(wēi)觀角度來(lái)看(kàn)，稅收籌劃可以減少企業(yè)的(de)稅收負擔，規範企業(yè)的(de)經營活動，影響企業(yè)的(de)組織形式，提高(gāo)企業(yè)的(de)納稅意識；從(cóng)中觀角度看(kàn)，稅收籌劃可以促進稅務代理(lǐ)的(de)大力發展，可以涵養稅源，可以促進财政公平程度的(de)進展；從(cóng)宏觀角度來(lái)看(kàn)，稅收籌劃的(de)大力開(kāi)展，可以充分發揮稅收政策的(de)宏觀調節作(zuò)用，促進投資和(hé)産業(yè)結構的(de)合理(lǐ)化(huà)，可以減少偷稅、逃 稅等違法行為(wèi)的(de)出現(xiàn)，更可以反作(zuò)用于稅收法制，促使稅收制度的(de)不斷完善，以便更科(kē)學地(dì)設計(jì)稅收的(de)立法。
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